Átmeneti szabályozások a külföldi áfaalanyok számára a határokon átnyúló alanyi adómentesség keretében A határon átnyúló alanyi adómentesség kérdése összetett jogi és gyakorlati kihívásokat jelent a külföldi áfaalanyok számára. Az átmeneti rendelkezések
A jelenleg érvényben lévő jogszabályok alapján az adóalanyok kizárólag abban a tagállamban élhetnek alanyi adómentes státuszban, ahol gazdasági tevékenység céljából letelepedtek. A 2007. évi CXXVII. törvény, amely az általános forgalmi adóról rendelkezik (Áfa tv.), kimondja, hogy Magyarországon alanyi adómentességre az jogosult, aki belföldön gazdasági céllal telepedett le, vagy akinek a lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye belföldön található - tájékoztat a Nemzeti Adó- és Vámhivatal (NAV) hivatalos weboldala.
A kisvállalkozások számára kialakított különleges általános forgalmi adó (hozzáadottérték-adó) szabályozás 2025. január 1-jétől új lehetőségeket kínál az Európai Unió területén. A módosítás értelmében az uniós székhellyel rendelkező adóalanyok, bizonyos feltételek teljesülése esetén, olyan tagállamban is élhetnek az alanyi adómentesség jogával, ahol nem rendelkeznek állandó telephellyel. Ezt a gyakorlatot határon átnyúló alanyi adómentességnek nevezzük. A változások részletei a Tanács 2020. február 18-i 2020/285 EU irányelvében találhatók, amely a közös hozzáadottérték-adó rendszerhez kapcsolódó Héa-irányelv kisvállalkozásokra vonatkozó különös szabályozását érinti, valamint a 904/2010/EU rendeletnek a kisvállalkozásokra vonatkozó szabályozásának adminisztratív együttműködését és információcseréjét szolgáló módosításait is tartalmazza.
E tekintetben, az alanyi adómentesség új szabályainak alkalmazása szempontjából letelepedés alatt az adóalany székhelyét, ennek hiányában lakóhelyét (a továbbiakban együttesen: székhely) kell érteni.
Mindebből az is következik, hogy azon adóalanyok, amelyek harmadik országban rendelkeznek székhellyel, a 2025-től hatályos szabályok alapján nem választhatnak alanyi adómentességet sem Magyarországon, sem más tagállamban.
A fentiek alapján a határon átnyúló alanyi adómentesség alkalmazásához az adóalanynak elég csak a székhelye szerinti tagállamban regisztrálnia (előzetes nyilatkozatot benyújtania). Ez egyben azt is jelenti, hogy azok az alanyi adómentes adóalanyok, akiknek, amelyeknek nincs belföldön székhelyük, csak állandó telephelyük, illetve szokásos tartózkodási helyük, 2025. január 1-jétől csak úgy alkalmazhatnak Magyarországon határon átnyúló alanyi adómentességet (az Áfa tv. XIII. fejezet 3. alcíme szerinti határon átnyúló alanyi adómentesség), ha azt a székhelyük szerinti tagállamon keresztül, előzetes nyilatkozat benyújtása útján jelzik.
A határon átnyúló alanyi adómentesség főszabály szerint abban az időpontban lép életbe, amikor az adóalany a székhelye szerinti tagállam előzetes nyilatkozata alapján megkapja a mentesség választásával kapcsolatos megerősítést az érintett tagállamban. Ekkor az adóalany "EX" utótaggal rendelkező egyedi azonosítószáma is érvénybe lép.
Mivel az új rendszer 2025. január 1-jével indul, az adóalany a székhelye szerinti tagállamban legkorábban ezen a napon tudja benyújtani az előzetes nyilatkozatot, ezért az ezen időpontot megelőzően Magyarországon alanyi adómentes adóalanyként eljáró, és a határon átnyúló alanyi adómentességet Magyarországon 2025-től alkalmazni kívánó adóalanynál - az előzetes nyilatkozat azonnali benyújtása esetén is az EX-utótag megállapításáig - megszakadna a folyamatosság, valamint a határon átnyúló alanyi adómentesség alkalmazására vonatkozó kérelem elbírálásának időpontja sem ismert, az Áfa tv. átmeneti rendelkezéssel (Áfa tv. 365. §.) biztosítja, hogy azok a külföldi adóalanyok, amelyek már 2024-ben is alanyi adómentességet alkalmaztak Magyarországon, 2025-től pedig a határon átnyúló alanyi adómentesség feltételei szerint lesznek jogosultak az adómentesség választására belföldön és megfelelnek az erre vonatkozó feltételeknek, ezt, ezirányú döntésük alapján, 2025-ben is megszakítás nélkül folytathassák.
Az átmeneti rendelkezések alapján azok az adóalanyok, akik a Közösség más tagállamában székhellyel bírnak, és 2024-ben alanyi adómentes státuszban tevékenykedtek Magyarországon, jogosultak arra, hogy 2025. január 1-jétől belföldön alanyi adómentességet alkalmazzanak. Ehhez az Áfa tv. XIII. fejezetének 2025. január 1-jétől érvényes 3. alcíme szerinti feltételeknek kell megfelelniük. Amennyiben élni kívánnak e választási jogukkal, fontos, hogy szándékukat az SME-NY nyomtatvány benyújtásával 2024. december 31-ig jelezzék.
Az SME-NY nyomtatvány az Online Nyomtatványkitöltő Alkalmazásban (ONYA) elérhető 2024. december 31. napjáig. A nyomtatvány KAÜ-n keresztüli azonosítással nem rendelkező, elektronikus ügyintézésre nem kötelezett felhasználók számára is hozzáférhető az ONYA "Belépés azonosítás nélkül" menüpontjában.
Az eddig említett adóalanyoknak 2025. január 15-ig kötelező benyújtaniuk az adatokat a 2024-es uniós árbevételükről az SME-ADAT nevű nyomtatvány keretein belül.
Az SME-ADAT nyomtatvány elérhetősége az Online Nyomtatványkitöltő Alkalmazásban (ONYA) 2025. január 1-jétől január 15-éig terjed. Azok a felhasználók, akik nem rendelkeznek KAÜ-azonosítással és nem kötelezettek elektronikus ügyintézésre, szintén hozzáférhetnek a nyomtatványhoz az ONYA "Belépés azonosítás nélkül" opcióján keresztül.
A benyújtás során szükséges információkat az SME-NY nevű nyilatkozat és az SME-ADAT jelzésű nyomtatvány kitöltésére vonatkozó útmutató tartalmazza. Ezeket az anyagokat az Online Nyomtatványkitöltő Alkalmazásban (ONYA) találhatod meg, a bal oldali menüsáv segítségével.
Az átmeneti rendelkezés biztosítja, hogy a fentiek szerint eljáró, az alanyi adómentesség feltételeinek (Áfa tv. 195/G §) megfelelő és a nyilatkozatot benyújtó adóalany 2025. január 1-jétől jogosult alanyi adómentes minőségben eljárni addig, amíg a székhelye szerinti tagállamban benyújtott előzetes nyilatkozat alapján közlik vele az EX-utótaggal ellátott egyedi azonosítószámot vagy azt Magyarország tekintetében megerősítik, de legfeljebb 2025. április 30-ig.
Az átmeneti rendelkezés lehetőséget biztosít azok számára, akik a Közösség Magyarországon kívüli tagállamában működnek, és megfelelnek az Áfa törvény 2025. január 1-jétől érvényes 195/G §-ában meghatározott kritériumoknak [Áfa tv. 365. § (2) bekezdés]. Az érintett adóalanyoknak az alábbi feltételeknek kell megfelelniük:
Az adóalany uniós árbevétele, a vonatkozó jogszabály, az Áfa tv. 195/G § (2) bekezdés a) pontja szerint, sem a 2024-es évben, sem a 2025-ös évben nem lépheti túl a 100 000 eurós határt.
* az adóalany belföldi árbevétele [Áfa tv. 195/G § (2) bekezdés b) pontja] sem a tárgy naptári évet megelőző évben (azaz a 2024-ben) sem a tárgy naptári évben (azaz a 2025-ben) nem haladhatja meg a 12 000 000 forintnak megfelelő pénzösszeget.
Fontos hangsúlyozni, hogy az SME-NY jelű nyilatkozat benyújtásával az adóalany nem a 2025. január 1-jétől érvényes, az Áfa törvény XIII. fejezetének 3. alcímében meghatározott határon átnyúló alanyi adómentességet kívánja választani Magyarországon. Ehhez szükséges, hogy az adóalany a székhelye szerinti tagállamban nyújtsa be az előzetes nyilatkozatot, és ezzel egyidejűleg válassza a határon átnyúló alanyi adómentességet Magyarország vonatkozásában.
Az átmeneti rendelkezés célja, hogy biztosítsa: amíg az adóalany székhelye szerinti tagállamban benyújtott előzetes nyilatkozat nyomán Magyarországon megállapítják az EX-utótaggal ellátott egyedi azonosítószámot, vagy azt megerősítik, addig az adóalany a tartalmában az Áfa tv. XIII. fejezet 1. alcíme szerinti alanyi adómentességet továbbra is alkalmazhatja belföldi ügyletei során, de legfeljebb 2025. április 30-ig.
A kisvállalkozások számára 2025. január 1-jétől életbe lépő határon átnyúló (alanyi) adómentesség új szabályairól átfogó tájékoztató érhető el a NAV hivatalos weboldalán. Az információk magyar és angol nyelven is megtalálhatók az Adó/Általános forgalmi adó menüpont, valamint a Tax/Guidelines, summaries on taxation menü alatt. A részletekért látogasson el a nav.gov.hu oldalra.
